India inicia reformas para agilizar reembolsos del GST; los cambios legales más amplios se prevén para abril de 2027

Los cambios de noviembre priorizan el flujo de caja de las empresas

La primera fase de las reformas del impuesto sobre bienes y servicios (GST) de India entra en vigor el 1 de noviembre de 2026 y amplía el acceso a reembolsos provisionales y permite presentar solicitudes de reembolso por exportaciones de menor cuantía. Un paquete más amplio, que abarca las facultades de detención, el procesamiento judicial, las sanciones y las normas sobre créditos fiscales, está previsto para el 1 de abril de 2027, sujeto a cambios en las leyes centrales y estatales del GST.

La Notificación n.º 03/2026-Impuesto Central, de fecha 26 de octubre, pone en vigor el artículo 155 de la Ley de Finanzas de 2026. Modifica los apartados 54(6) y 54(14) de la Ley Central del Impuesto sobre Bienes y Servicios de 2017. Así, permite que las empresas que cumplan los requisitos y afronten una estructura de derechos invertida reciban provisionalmente hasta el 90% de su reembolso y establece una excepción al mínimo de 1.000 rupias para determinados reembolsos por exportación.

Las medidas se adoptan tras la 57.ª reunión del Consejo del GST, celebrada en Nueva Delhi el 8 de octubre bajo la presidencia de Nirmala Sitharaman, ministra de Finanzas y Asuntos Corporativos de la Unión. El consejo, integrado por el Gobierno de la Unión y ministros estatales, se centró en los reembolsos, la aplicación de la normativa y el cumplimiento de las obligaciones cotidianas, en lugar de modificar las tasas del GST.

Los fabricantes, los pequeños exportadores, los distribuidores y los vendedores que utilizan plataformas en línea podrían beneficiarse de distintas maneras. Recibir antes un reembolso puede liberar fondos para pagar salarios o comprar materiales, mientras que unas normas más claras sobre el registro y los descuentos pueden reducir el papeleo.

La implementación tendrá varias etapas. Las instrucciones administrativas pueden cambiar mediante circulares y notificaciones, mientras que las disposiciones incluidas en la legislación requieren reformas legales. La tecnología también es importante: las autoridades indicaron que la automatización comenzaría después del 1 de noviembre en los ámbitos donde los sistemas estuvieran preparados y se aplicaría a las nuevas solicitudes de reembolso, no a las que ya estuvieran pendientes.

Por qué los fabricantes pueden recibir antes el 90%

Una estructura de derechos invertida se produce cuando la tasa del GST aplicada a los insumos de una empresa es superior a la que se aplica al producto terminado. Por ejemplo, un fabricante puede pagar un GST del 18% por las materias primas y cobrar un 5% por los productos que vende.

El crédito fiscal por insumos, o ITC, permite a una empresa utilizar el GST elegible que pagó en sus compras para compensar el GST que debe por sus ventas. Cuando acumula más crédito del que puede utilizar, quedan fondos inmovilizados en su registro electrónico de créditos. Las empresas que cumplan los requisitos pueden solicitar un reembolso conforme al apartado 54(3), sujeto a las normas aplicables.

La reforma de noviembre amplía la posibilidad de obtener reembolsos provisionales de hasta el 90% a las solicitudes elegibles derivadas de este desajuste. «Provisional» significa que puede entregarse la mayor parte del monto elegible antes de que se tome una decisión definitiva sobre el reembolso. El acceso depende de las condiciones establecidas y de una evaluación de riesgos.

Los exportadores que realizan suministros a tasa cero que cumplen los requisitos ya podían acceder a reembolsos provisionales en circunstancias específicas. Extender esta posibilidad a las solicitudes elegibles por derechos invertidos ofrece a los fabricantes otra vía para recuperar sus fondos antes.

La rapidez del reembolso y el derecho a recibirlo son aspectos distintos del paquete. El consejo también propuso ampliar los reembolsos para incluir el crédito acumulado por servicios utilizados como insumos en empresas con una estructura de derechos invertida, con el 1 de noviembre de 2026 como fecha de inicio propuesta para el crédito elegible. Esa ampliación requiere los cambios legales y las condiciones correspondientes.

Excepción específica para pequeños reembolsos por exportación

El apartado 54(14) generalmente impide pagar reembolsos del GST inferiores a 1.000 rupias. La reforma de noviembre establece una excepción para los bienes exportados desde India con pago del impuesto.

Por lo tanto, un exportador que cumpla los requisitos y tenga derecho a un reembolso de 750 rupias podrá solicitar ese monto, sujeto a los procedimientos aplicables. Esto podría ser especialmente útil para las pequeñas empresas que envían bienes por correo o mensajería, ya que cada operación puede generar reembolsos de poca cuantía.

El mínimo de 1.000 rupias seguirá aplicándose a otras categorías de reembolso en las que la ley lo mantenga. La nueva excepción se limita específicamente a las exportaciones de bienes con pago del impuesto.

¿Cuánto más rápidos serán los reembolsos?

El artículo 54 establece un marco para tramitar las solicitudes de reembolso en un plazo de 60 días desde la recepción de una solicitud completa. El plazo actual para emitir un acuse de recibo es de 15 días. El acuse confirma que la solicitud puede seguir adelante; un aviso de deficiencias indica al solicitante qué debe corregir.

El paquete de reformas busca reducir de 15 a 10 días el plazo para comunicar el acuse de recibo o las deficiencias. La guía de preguntas frecuentes del Gobierno menciona un plazo de 10 días, mientras que otros informes sobre la implementación también describen el marco actual de 15 días. No se ha especificado la fecha exacta en que comenzará cada etapa de la aceleración del trámite.

El consejo también propuso emitir una orden para liberar el 90% de las solicitudes elegibles en los tres días hábiles siguientes al acuse de recibo, frente a los siete días anteriores. La aprobación provisional automática se aplicaría a determinadas solicitudes relacionadas con suministros a tasa cero y estructuras de derechos invertidas, después de identificar y evaluar los riesgos.

Se prevé aprobar automáticamente, sin intervención de un funcionario tributario, los reembolsos de los saldos excedentes del registro electrónico de efectivo. Este registro contiene el dinero depositado para pagar impuestos, a diferencia del registro de créditos, donde se anotan los impuestos elegibles pagados en las compras.

El análisis de Trilegal sobre las reformas del GST describe dos etapas de automatización propuestas: primero, agilizar la tramitación de los saldos en efectivo y las solicitudes provisionales; más adelante, aprobar automáticamente las solicitudes definitivas tras las comprobaciones del sistema. En el caso de las solicitudes de exportación que cumplan los requisitos, podrían descontarse las deudas pendientes antes de liberar el saldo.

Qué significa para las pequeñas empresas recibir el pago antes

La Federación de Micro y Pequeñas y Medianas Empresas de India afirmó que los retrasos en los reembolsos del GST pueden obligar a empresas que, de otro modo, serían rentables a endeudarse para cubrir gastos corrientes. Los exportadores quizá ya estén pagando las materias primas y la producción mientras esperan que sus clientes en el extranjero les paguen.

La federación ilustró el costo de financiación con un reembolso de 10 lakh de rupias. Recibir ese dinero 60 días antes podría ahorrar unos 19.700 rupias en intereses, con una tasa anual de endeudamiento del 12%.

Recibir antes el pago también puede liberar fondos para otro ciclo de producción o un pedido adicional. El beneficio práctico dependerá de la eficiencia con que se tramiten las solicitudes, del funcionamiento de las evaluaciones de riesgos y del tiempo que tarde en llegar el dinero aprobado a las empresas.

Un comunicado del Gobierno cifró en 173.350 el número de pymes exportadoras en 2024-25. No se ha determinado cuántas pymes solicitan efectivamente reembolsos del GST. Las empresas que los solicitan por estructuras de derechos invertidas también constituyen una categoría que va más allá del conjunto de empresas exportadoras.

Las acusaciones de fraude deben explicar las pruebas

La Junta Central de Impuestos Indirectos y Aduanas también ha instruido a los funcionarios sobre el terreno a establecer la intención de evadir impuestos antes de recurrir a los apartados 74(1) o 74A(5)(ii) de la Ley Central del GST para exigir el pago de impuestos por fraude, declaración falsa deliberada u ocultamiento de hechos.

La CBIC, autoridad central que administra los impuestos indirectos, indicó que una investigación debe aportar pruebas materiales de la conducta alegada. Su circular exige que esas pruebas figuren en el aviso de requerimiento, el documento que expone el pago exigido y solicita una respuesta del contribuyente.

«Por consiguiente, estas disposiciones solo podrán invocarse cuando la investigación revele pruebas materiales de dicha conducta, que también deberán exponerse claramente en el aviso de requerimiento (SCN, por sus siglas en inglés)», señaló la CBIC.

Los funcionarios que realizan auditorías examinan los registros para entender las discrepancias. Según la circular, recurrir a las disposiciones sobre fraude exige pruebas específicas de una conducta deliberada destinada a evitar o reducir la obligación tributaria.

El ocultamiento incluye no declarar información exigida en una declaración u otro documento, o no proporcionar información solicitada expresamente por las autoridades. La CBIC señaló que la omisión debe ser intencional para que se apliquen las disposiciones sobre fraude.

Las consecuencias económicas son considerables. Las sanciones previstas en los apartados citados oscilan entre el 15% y el 100% del monto del impuesto, según cuándo se efectúe el pago en relación con la notificación. La circular cita sentencias del Tribunal Supremo y de tribunales superiores que exigen que las notificaciones expliquen los fundamentos de las acusaciones de fraude u ocultamiento deliberado.

Los cambios sobre detenciones y procesos judiciales requieren una ley

El consejo recomendó suprimir el artículo 69 de la Ley Central del GST, que autoriza al comisionado a aprobar detenciones. Este cambio forma parte del programa legislativo más amplio previsto para el 1 de abril de 2027.

El umbral propuesto para iniciar procesos judiciales subiría de 1 crore de rupias a 5 crore, es decir, se multiplicaría por cinco. Trilegal señala que la Instrucción n.º 04/2022-23 de la CBIC, de fecha 1 de septiembre de 2022, ya aplicaba administrativamente un umbral de 5 crore en determinados casos, con excepciones que incluyen a ciertos infractores reincidentes y casos de detención. La reforma propuesta incorporaría el umbral a la ley.

Otras recomendaciones reducirían el alcance de los delitos previstos en el artículo 132, eliminarían la pena mínima obligatoria y permitirían que los tribunales impusieran prisión, una multa o ambas. Para los montos de entre 5 crore y 10 crore, la pena máxima de prisión propuesta bajaría de cinco años a dos. Para los montos superiores a 10 crore, se mantendría el máximo de cinco años.

Las autoridades indicaron que los cambios en las disposiciones sobre detenciones se aplicarían de forma prospectiva y no afectarían las detenciones anteriores. Seguía estudiándose una orientación provisional y no se había anunciado una decisión definitiva. Las investigaciones, los registros, el cobro de impuestos y los procesos judiciales continuarían dentro del marco legal aplicable.

Se proponen notificaciones de menor cuantía y sanciones más bajas

Se propone un mínimo de 10.000 rupias para limitar los avisos de requerimiento relativos a montos pequeños. La recomendación del consejo calcula el umbral sumando los impuestos involucrados en el GST central, el GST estatal o de los territorios de la Unión, el GST integrado y los recargos.

La propuesta también permitiría resolver las notificaciones y apelaciones pendientes por montos inferiores como si el umbral hubiera estado vigente cuando se emitieron. El efecto en los casos existentes dependerá de las disposiciones que finalmente se aprueben.

Para los casos sin fraude, el consejo propuso reducir la sanción al 5% si el impuesto y los intereses se pagan dentro del plazo establecido después de la orden de adjudicación. El plazo sería de 30 días conforme al artículo 73 y de 60 días conforme al artículo 74A. Se eliminaría la sanción mínima de 10.000 rupias en esos casos.

La sanción general máxima prevista en el artículo 125, que se aplica cuando no hay una sanción específica establecida, bajaría de 25.000 a 10.000 rupias. Se propone limitar a un depósito anticipado de 40 crore las apelaciones que solo se refieran a sanciones, dividido por partes iguales entre el GST central y el estatal o de los territorios de la Unión.

Otra recomendación validaría las notificaciones que abarcan varios ejercicios fiscales. Esta cuestión está en litigio, incluido el caso Rolmat LLP contra la Unión de India, petición de amparo n.º 16848/2025. En una orden del 17 de abril de 2026, el Tribunal Superior de Bombay remitió la cuestión a una sala ampliada; según el análisis de Trilegal, su constitución seguía pendiente.

Las normas sobre registro y descuentos buscan reducir las trabas cotidianas

Se propone permitir que los pequeños vendedores que utilizan plataformas en línea declaren como domicilio principal de su actividad el almacén de una plataforma en estados donde no tengan presencia física propia.

El mecanismo está previsto para vendedores que transfieran hasta 2,5 lakh de rupias mensuales en créditos fiscales por insumos. Se exigiría una presencia efectiva, una verificación física y la autenticación mediante Aadhaar en un estado. En los demás estados, el registro requeriría el consentimiento de la plataforma conforme a las condiciones establecidas.

Las autoridades estimaron que alrededor de 950.000 pequeños vendedores podrían acceder al mercado nacional gracias a esta medida. Un vendedor podría almacenar los productos más cerca de sus clientes sin establecer una oficina independiente en cada estado donde la plataforma tenga inventario.

También se prevé que el formulario de registro GST REG-01 ofrezca opciones más claras de documentación, respaldadas por requisitos de información y herramientas de navegación en el portal. El consejo propuso registrar en un plazo de tres días hábiles a determinados solicitantes elegibles y aprobar automáticamente muchos cambios rutinarios en los datos de registro.

El paquete de noviembre también aborda los descuentos concedidos después de una venta y las notas de crédito correspondientes. Una nota de crédito registra una reducción en el monto de una factura anterior. Se busca aclarar el tratamiento de estos descuentos para ayudar a distribuidores y minoristas a conciliar descuentos, facturas y registros tributarios.

Las reformas sobre créditos y exportaciones se extenderán hasta 2027

El consejo propuso eliminar las restricciones al crédito fiscal por insumos para el seguro médico y de vida de los empleados, los servicios de comidas a domicilio, las torres de telecomunicaciones, los oleoductos y gasoductos situados fuera de las instalaciones de las fábricas y las muestras gratuitas. La exención también abarcaría determinados productos caducados que las empresas estén obligadas por ley a destruir o retirar de sus registros, sujeto a las condiciones definitivas.

Conforme al marco propuesto, se podrían reembolsar los créditos acumulados por bienes de capital elegibles obtenidos a partir del 1 de abril de 2027. Los reembolsos se distribuirían a lo largo de 60 meses. El paquete también propone eliminar la restricción que limita a 1,5 veces el valor de los suministros nacionales comparables el volumen de ventas de exportación utilizado en ciertos cálculos de reembolsos.

Los servicios de intermediación son otro de los ámbitos examinados. La primera fase contempla trasladar el lugar de prestación desde la ubicación del intermediario hasta la del destinatario. Esta regla determina dónde se considera prestado un servicio a efectos del GST y puede influir en que un servicio ofrecido a un cliente en el extranjero califique como exportación.

Otras recomendaciones ampliarían el tratamiento como exportación de los servicios prestados a sucursales en el extranjero o a través de ellas y cambiarían el lugar de prestación de determinados servicios realizados sobre bienes que el destinatario pone físicamente a disposición. El tratamiento como exportación seguiría sujeto a las demás condiciones aplicables.

Entre los cambios a las declaraciones propuestos para abril de 2027 se incluye un mecanismo alternativo para resolver las discrepancias entre las declaraciones de ventas, las declaraciones de pago de impuestos y los registros de créditos por compras. Otras propuestas armonizarían los plazos para corregir errores y darían a las empresas la oportunidad de ser escuchadas antes de que se bloquee un crédito.

Se aprobó en principio una declaración anual opcional para empresas elegibles con una facturación de hasta 5 crore de rupias que vendan únicamente a consumidores, con pagos trimestrales de impuestos. Su marco detallado se examinaría en una reunión posterior del consejo. Las reformas propuestas para el transporte limitarían la interceptación de vehículos a casos basados en información de inteligencia específica y exigirían la aprobación de un funcionario superior. También se propone que, a partir del ejercicio fiscal 2027-28, la administración se realice sin contacto directo con funcionarios.

Calendario de implementación

Las empresas afrontan una sucesión de decisiones del consejo, notificaciones, cambios en los sistemas y reformas legislativas. Las fechas principales son:

• 8 de octubre de 2026: La 57.ª reunión del Consejo del GST recomienda reformas sobre reembolsos, registro, créditos, aplicación de la normativa y declaraciones.
• 26 de octubre de 2026: La Notificación n.º 03/2026-Impuesto Central especifica la fecha de entrada en vigor del artículo 155 de la Ley de Finanzas de 2026.
• 1 de noviembre de 2026: Entran en vigor las reformas especificadas sobre reembolsos, junto con el inicio de la implementación administrativa gradual.
• 1 de abril de 2027: Fecha prevista para los cambios legales más amplios y fecha de inicio propuesta para los créditos por bienes de capital elegibles dentro del marco ampliado de reembolsos.
• Ejercicio fiscal 2027-28: Se propone que la administración se realice sin contacto directo con funcionarios.

El cambio inmediato se centra en el acceso a los reembolsos y la simplificación de los procedimientos. Los cambios más amplios dependen del Parlamento, las legislaturas estatales y la tecnología necesaria para aplicar las nuevas normas en las operaciones cotidianas.

Puntos clave

• Las empresas elegibles que afronten una estructura de derechos invertida podrán acceder a reembolsos provisionales de hasta el 90%, sujeto a condiciones y a una evaluación de riesgos.
• La excepción al mínimo de 1.000 rupias para los reembolsos se aplica a los bienes exportados con pago del impuesto.
• La automatización de los reembolsos se está implementando gradualmente para las nuevas solicitudes.
• La CBIC exige pruebas de la intención de evadir impuestos antes de que los funcionarios invoquen determinadas disposiciones sobre fraude.
• Los cambios en las facultades de detención, los umbrales para iniciar procesos judiciales y las sanciones requieren una reforma legislativa; el objetivo es aprobarlos para el 1 de abril de 2027.
• Las propuestas sobre registro, crédito fiscal y exportaciones podrían reducir los costos; los requisitos dependerán de las normas definitivas.