Comienza una nueva era para la tributación de las multinacionales
El Servicio Nacional de Impuestos de Corea del Sur (NTS) abrirá sus puertas el próximo mes para recibir la primera ronda de declaraciones en el marco del histórico régimen mundial de impuesto mínimo a las empresas, lo que marca un cambio histórico en la forma en que el mundo grava a las empresas multinacionales. A partir del 1 de mayo, más de 2.500 grupos empresariales multinacionales que operan en Corea, con más de 10.000 entidades en total, deberán comenzar a presentar documentación compleja para garantizar que paguen al menos un 15 por ciento de impuestos sobre sus ingresos mundiales.
Contenido
- Comienza una nueva era para la tributación de las multinacionales
- Cómo funciona el mecanismo del impuesto mínimo global
- Alcance de los requisitos de presentación de Corea del Sur
- Enmiendas técnicas y regímenes de protección para 2025
- El reto de gestionar los datos
- Contexto global y excepción de Estados Unidos
- El fin de las ventajas de los paraísos fiscales
- Apoyo al cumplimiento y aplicación de las normas
- En resumen
El plazo de presentación, que se extiende hasta el 30 de junio de 2026, es la primera fecha límite de cumplimiento para el ejercicio fiscal de 2024, en virtud de las normas que Corea del Sur promulgó en diciembre de 2022. Las empresas comprendidas, entre ellas prácticamente todos los grandes conglomerados nacionales y gigantes extranjeros como Google y Apple, se enfrentan a una nueva realidad en la que los refugios fiscales y las estrategias para trasladar beneficios se desmantelan de forma sistemática. El régimen se aplica con independencia de que la entidad matriz última de una empresa tenga su sede en Seúl, Silicon Valley o cualquier otra jurisdicción.
Esta iniciativa se ajusta al Pilar Dos del marco contra la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios (BEPS 2.0) de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE), aprobado por 143 países para frenar la competencia fiscal perjudicial. Según este sistema, si una filial en una jurisdicción con baja tributación paga una tasa efectiva inferior al 15 por ciento, la diferencia debe completarse en esa jurisdicción o en el país de origen de la empresa matriz. Corea del Sur es la primera jurisdicción en poner plenamente en práctica estas normas, lo que sitúa a Seúl a la vanguardia de un movimiento mundial que está redefiniendo los límites de la tributación empresarial.
La magnitud de esta iniciativa es considerable. El NTS ha enviado instrucciones para presentar declaraciones a 10.188 entidades nacionales pertenecientes a 2.547 grupos multinacionales distintos. Estas entidades deben completar su primera Declaración Informativa GloBE y pagar cualquier impuesto complementario que adeuden dentro del plazo establecido. Las entidades gubernamentales, las organizaciones internacionales, las entidades sin fines de lucro y los fondos de pensiones están exentos de estos requisitos, pero prácticamente todas las demás grandes estructuras empresariales están incluidas.
Cómo funciona el mecanismo del impuesto mínimo global
El impuesto mínimo global opera mediante dos mecanismos interconectados, conocidos como la Regla de Inclusión de Rentas (IIR) y la Regla de Beneficios Insuficientemente Gravados (UTPR). Estas disposiciones técnicas constituyen la base de lo que los profesionales tributarios llaman las Reglas GloBE, abreviatura de «Global Anti-Base Erosion» (reglas globales contra la erosión de la base imponible). Para los observadores del mundo empresarial, estas normas establecen un mínimo por debajo del cual las tasas efectivas no pueden caer sin que se genere la obligación de pagar impuestos adicionales.
En virtud de la IIR, una entidad matriz última coreana debe pagar un impuesto complementario sobre los beneficios generados por filiales en jurisdicciones donde la tasa efectiva es inferior al 15 por ciento. Si la empresa matriz no está sujeta a una IIR en su país de origen, la responsabilidad pasa a las entidades matrices intermedias o parcialmente participadas dentro de la cadena empresarial. La UTPR actúa como mecanismo de respaldo y permite que los países donde opera la multinacional recauden el impuesto complementario si la jurisdicción de la matriz no aplica la IIR.
Veamos un ejemplo concreto: un conglomerado coreano opera una filial en el país A, donde no paga impuestos sobre ingresos de 10.000 millones de wones, y una sucursal en el país B, donde paga 1.000 millones de wones (un 5 por ciento) sobre ingresos de 20.000 millones. Según las nuevas normas, la empresa debe pagar al NTS de Corea un total de 3.500 millones de wones en impuestos complementarios: 1.500 millones por el país A (el 15 por ciento de 10.000 millones) y 2.000 millones por el país B (un complemento del 10 por ciento sobre los ingresos de 20.000 millones).
Alcance de los requisitos de presentación de Corea del Sur
El NTS ha identificado aproximadamente 2.547 grupos empresariales multinacionales, con 10.188 entidades constitutivas en Corea, que están sujetos a estos requisitos. La inclusión se determina en función de los ingresos consolidados: los grupos deben haber registrado ingresos anuales de al menos 750 millones de euros (aproximadamente entre 1,1 y 1,3 billones de wones coreanos) en al menos dos de los cuatro ejercicios fiscales anteriores. Para las declaraciones del ejercicio fiscal de 2024 que se presentan actualmente, las autoridades examinaron las cifras de ingresos de 2020 a 2023.
Es importante destacar que la obligación de presentar declaraciones en Corea del Sur existe independientemente de dónde tenga su sede la empresa matriz última. Aunque la empresa matriz esté en una jurisdicción que no haya aplicado las normas del impuesto mínimo global, sus filiales coreanas deben presentar declaraciones ante el NTS. En cambio, las entidades gubernamentales, las organizaciones internacionales, las entidades sin fines de lucro y los fondos de pensiones están exentos de estas disposiciones.
Las empresas con inversión extranjera están sujetas a un escrutinio especial durante este primer período de presentación. El NTS ha distribuido materiales detallados en inglés y coreano, incluida la Guía de presentación del impuesto mínimo global de 2024, para ayudar a las entidades a realizar los complejos cálculos por jurisdicción. El 8 de mayo se celebrará una sesión informativa dirigida a empresas y agentes tributarios para abordar los aspectos básicos del procedimiento y las inquietudes prácticas.
Enmiendas técnicas y regímenes de protección para 2025
Recientes ajustes legislativos han añadido complejidad y medidas de alivio al marco. La Ley N.º 20612, promulgada el 31 de diciembre de 2024, introdujo varias enmiendas que entran en vigor para los ejercicios fiscales iniciados el 1 de enero de 2025 o después y que afectan al cálculo de las obligaciones de las empresas.
Entre los cambios importantes, el artículo 67(4) establece un tratamiento especial para las pérdidas. En lugar de calcular el total de los ajustes por impuestos diferidos, las entidades constitutivas ahora pueden aplicar el 15 por ciento de las pérdidas GloBE como activo por impuestos diferidos, por jurisdicción. Una vez elegida, esta opción se aplica automáticamente en los ejercicios posteriores. Además, el artículo 80 establece un régimen transitorio de protección de la UTPR, según el cual el importe del impuesto complementario de la UTPR se considera cero si la jurisdicción de la entidad matriz última mantiene una tasa del impuesto sobre la renta de las empresas de al menos un 20 por ciento. Esta medida se aplica específicamente a los ejercicios fiscales que comiencen a más tardar el 31 de diciembre de 2025 y finalicen antes del 31 de diciembre de 2026.
Las enmiendas también aclaran los métodos de asignación de los impuestos complementarios de la UTPR y amplían los plazos de presentación. El artículo 83 ahora especifica que, si la fecha límite habitual para presentar la Declaración Informativa GloBE es anterior al 30 de junio de 2026, el plazo se extiende automáticamente hasta esa fecha. Estas disposiciones reflejan las directrices administrativas continuas de la OCDE, incluidas las actualizaciones de diciembre de 2023 que Corea del Sur ha incorporado sistemáticamente a su legislación nacional.
El reto de gestionar los datos
Detrás de la estructura legislativa hay un importante desafío operativo. Los departamentos tributarios ahora deben recopilar, analizar y declarar datos con un nivel de detalle sin precedentes en múltiples jurisdicciones y según diversas normas contables. La Declaración Informativa GloBE exige información sobre la estructura organizativa, las remuneraciones en acciones, los gastos de pensiones y numerosas opciones que abarcan todo el grupo multinacional.
La tarea se complica aún más porque las empresas deben conciliar las diferencias entre las normas de contabilidad financiera (que determinan los ingresos GloBE) y la contabilidad fiscal (que determina los impuestos cubiertos). En el caso de las multinacionales estadounidenses, esto implica coordinar los cálculos con los sistemas vigentes de créditos por impuestos extranjeros, los ingresos de la Subparte F y los regímenes de ingresos globales intangibles sujetos a baja tributación (GILTI). Los datos deben ser coherentes, exhaustivos y estar disponibles en plazos ajustados que coincidan con las provisiones tributarias trimestrales.
Los profesionales tributarios destacan cada vez más la necesidad de arquitecturas de datos centralizadas que sirvan como fuente única de información e integren datos procedentes de distintos sistemas de planificación de recursos empresariales (ERP), hojas de cálculo y correos electrónicos. Sin flujos de trabajo automatizados y motores de cálculo especializados, la carga de cumplimiento amenaza con desbordar incluso a los departamentos tributarios más sofisticados.
Contexto global y excepción de Estados Unidos
La estricta aplicación de las normas por parte de Corea del Sur contrasta con los recientes acontecimientos que afectan a las multinacionales estadounidenses. En la cumbre del G7 celebrada en junio de 2025 en Banff, Canadá, los ministros de Finanzas negociaron un acuerdo que, en la práctica, exime a las multinacionales con sede en Estados Unidos de la aplicación del Pilar Dos por parte de otros países. Este acuerdo, negociado en parte por el secretario del Tesoro, Scott Bessent, surgió como parte de un pacto para retirar de la legislación estadounidense unas medidas propuestas de represalia fiscal que habrían penalizado a empresas extranjeras que operan en Estados Unidos.
Esta excepción significa que, mientras las multinacionales coreanas y europeas deben cumplir plenamente las normas, sus competidoras estadounidenses podrían evitar el mínimo del 15 por ciento gracias a la exclusión basada en la actividad económica sustancial y a otras lagunas normativas. Esta divergencia crea un sistema de dos niveles, en el que las obligaciones de cumplimiento varían considerablemente según la ubicación de la sede de la empresa. Mientras tanto, el vecino Vietnam también ha aplicado su propio Decreto 236, con efecto retroactivo para el ejercicio fiscal de 2024, lo que crea un mosaico de normas ligeramente distintas en Asia.
El fin de las ventajas de los paraísos fiscales
El impuesto mínimo global cambia de manera fundamental las ventajas que tradicionalmente ofrecían las jurisdicciones con baja tributación. Las Islas Caimán, Bermudas y otros territorios similares, que antes ofrecían tasas efectivas cercanas a cero, podrían quedar obsoletos si no se reforman. Según datos de la OCDE, los países que sirven como centros de inversión ofrecían anteriormente tasas efectivas de apenas un 1,6 por ciento, mientras recibían inversión extranjera directa superior al 150 por ciento del PIB.
En respuesta, antiguos paraísos fiscales están aumentando sus tasas. Irlanda ha elevado su tasa del impuesto sobre las sociedades al 15 por ciento, mientras que Bermudas ha introducido la tributación empresarial. Singapur y otros centros financieros están haciendo lo mismo. Se acerca a su fin la época en que las multinacionales podían evitar legalmente miles de millones en impuestos trasladando activos intangibles a sociedades ficticias en el Caribe. Como señaló el periodista británico Nicholas Shaxson en su libro «Treasure Islands», estas jurisdicciones ayudaban antes a las empresas a eludir las normas de otros países; ahora, esa elusión se enfrenta a una ofensiva mundial.
Apoyo al cumplimiento y aplicación de las normas
El NTS se ha comprometido a ofrecer amplio apoyo para garantizar una implementación fluida. En un comunicado oficial, la agencia destacó su compromiso de ayudar a los contribuyentes durante esta transición.
El sistema de impuesto mínimo global, que marca el inicio de un nuevo orden tributario internacional, contará con apoyo para garantizar una implementación fluida, y ayudaremos activamente a las empresas a cumplir las normas.
Este apoyo incluye asistencia antes de la presentación, ofrecida en marzo y abril, listas de verificación detalladas y recursos adaptados a distintas categorías de contribuyentes. Las sanciones por incumplimiento pueden alcanzar los 100 millones de wones coreanos en caso de declaraciones falsas o de no presentar la Declaración Informativa GloBE. Sin embargo, durante el período de transición, el NTS ha indicado que actuará con flexibilidad y que podría condonar las multas si las empresas revelan íntegramente sus métodos de cálculo. Se aplican sanciones por pago tardío a las deficiencias en los impuestos complementarios, aunque estas se reducen un 50 por ciento durante la fase inicial de aplicación.
En resumen
- Corea del Sur abre el 1 de mayo de 2026 el primer período de presentación de declaraciones del impuesto mínimo global. El plazo para las declaraciones del ejercicio fiscal de 2024 vence el 30 de junio de 2026.
- El régimen se aplica a 2.547 grupos empresariales multinacionales con más de 10.000 entidades que operan en Corea, incluidos grandes conglomerados nacionales y filiales extranjeras.
- Las empresas con ingresos consolidados superiores a 750 millones de euros en dos de los últimos cuatro años deben garantizar que paguen una tasa efectiva global de al menos un 15 por ciento.
- El sistema utiliza la Regla de Inclusión de Rentas y la Regla de Beneficios Insuficientemente Gravados para recaudar impuestos complementarios sobre los beneficios declarados en jurisdicciones con baja tributación.
- Las enmiendas de 2025 introducen un tratamiento especial para las pérdidas, regímenes transitorios de protección y la ampliación de los plazos de presentación hasta el 30 de junio de 2026.
- Mientras Corea del Sur mantiene estrictas normas de cumplimiento, las multinacionales con sede en Estados Unidos actualmente están exentas de la aplicación del Pilar Dos en virtud de recientes acuerdos del G7.
- Los paraísos fiscales tradicionales están perdiendo sus ventajas competitivas a medida que el mínimo del 15 por ciento se convierte en la norma mundial.
